Scutirea de participare olandeză pentru societățile holding

Actualizat la 19 februarie 2024

Un aspect important al sistemului de impozit pe profit din Olanda este scutirea specială de participare conform căreia toate câștigurile de capital și dividendele generate de o acțiune eligibilă sunt scutite de impozite.

Chiar dacă toate societățile cu domiciliul în Olanda sunt, în general, responsabile pentru CIT din veniturile generate pe plan mondial, profiturile provenind dintr-o participație eligibilă sunt scutite de taxe la nivelul acționarului considerat rezident fiscal în Olanda. Această scutire fiscală se numește scutire de participare olandeză (denumită în continuare: PE).

PE are două scopuri principale. În sensul său pur intern, aceasta împiedică dubla impozitare a veniturilor unei singure întreprinderi (impozitarea atât a veniturilor societății, cât și a societății-mamă). Din perspectivă internațională, PE vizează evitarea dublei impuneri de către diferite țări.

Impozit pe profit în Țările de Jos

În general, toate companiile locale sunt răspunzătoare pentru impozitul pe venitul corporativ, sau CIT, cu privire la veniturile lor generate la nivel mondial. Pentru profituri de până la 200 000 de euro, rata CIT este de 19%. Orice venit care depășește acest prag este impozabil cu o cotă de 25.8%.

Rezidenți corporativi

Toate companiile olandeze rezidente trebuie să plătească CIT. Rezidența fiscală este determinată pe baza circumstanțelor și faptelor particulare. Locația efectivă a managementului este definită de anumite cerințe preliminare. Aceasta este locul unde:

• sunt luate decizii importante privind afacerea;
• directorii se întâlnesc și lucrează;
• compania își stochează înregistrările de afaceri și își întocmește situațiile financiare.

Astfel, entitățile sunt considerate rezidenți fiscali dacă locurile lor efective de administrare sunt în Olanda.

Acționari eligibili

Conform legislației în vigoare, PE se aplică profiturilor din participația unei societăți-mamă rezidente olandeze, dacă îndeplinește cerințele enumerate mai jos:

1. Societatea mamă participă cu cel puțin cinci procente din capitalul social nominal contribuit (în mod alternativ, în funcție de circumstanțe, cinci procente din drepturile de vot) unei societăți date a cărei capital a fost împărțit în acțiuni (cerință pentru pragul minim);
2. Cel puțin una dintre cele trei condiții este îndeplinită:

• societatea-mamă participă cu obiectivul de a acumula un randament mai mare decât cel așteptat din investiția pasivă într-un portofoliu (motivul necesar);
• activele indirecte și directe ale filialei includ mai puțin de 50% active pasive supuse unei cote reduse de impozitare (cerința privind activele);
• conform standardelor olandeze, filiala poartă deja o povară fiscală adecvată (cerința de impozitare);

3. Profiturile generate de filială nu sunt deductibile în ceea ce privește CIT în țara filialei.

Participarea nu este eligibilă pentru scutire

În cazul în care este îndeplinită cerința privind pragul minim (cel puțin 5% din participația la capitalul social nominal contribuit), dar cealaltă condiții pentru PE nu sunt, societatea va primi până la 5 credit procentual pentru taxa de bază de plătit pentru participare (cu excepția participațiilor eligibile ale UE, în cazul în care creditul poate acoperi întreaga taxă).

Cerință motivantă

Cerința de motivare implică circumstanțe și fapte și este îndeplinită atunci când compania-mamă investește în filiala sa cu scopul de a obține profituri care depășesc cele din investiții de portofoliu pasiv. În general, cerința este îndeplinită dacă, de exemplu, compania mamă este implicată activ în managementul filialei sau dacă îndeplinește o funcție semnificativă în întreprinderea grupului. Dacă> 50 la sută din activele consolidate ale filialei sunt alcătuite din participații în valoare de <5 la sută sau filiala (inclusiv filialele sale) funcționează predominant ca o companie de leasing / licențiere sau de finanțare de grup, atunci cerința motivantă nu va fi îndeplinită.

Activele necesare 

Activele pasive gratuite, supuse unei cote reduse de impozitare, au următoarele caracteristici:

• acestea nu sunt practic necesare pentru întreprinderea proprietarului lor; și
• profitul pe care îl generează este impozitat efectiv la o rată <10%.

Proprietatea imobiliară se califică întotdeauna drept "bună" în sensul acestei cerințe (nu are în vedere funcția sa în întreprindere și impozitarea acesteia). Valoarea justă a activelor de pe piață este decisivă pentru îndeplinirea condițiilor cerute. Cerința privind activele este continuă și, în majoritatea cazurilor, trebuie îndeplinită pe tot parcursul anului contabil.

Activele utilizate pentru leasing, licențiere sau finanțare în grup sunt considerate pasive, cu excepția cazului în care acestea sunt incluse în leasing activ sau în întreprinderi finanțatoare, conform legii, sau finanțarea lor constă în ≥ 90% împrumuturi terțe.

Impunerea impozitului

În general, participațiile sunt considerate supuse unei impuneri adecvate dacă sunt impozitate ca profituri la o rată minimă de 10%. Anumite diferențe în bazele de impozitare, de exemplu o majorare a impozitului pe profit, amânarea impozitării până la repartizarea profitului, dividendele deductibile sau absența limitărilor privind deducerea dobânzilor pot conduce la descalificarea impozitului pe profit drept o datorie suficientă, cu excepția cazurilor în care rata efectivă de impozitare în conformitate cu standardele olandeze este ≥ 10%.